關(guān)于合伙企業(yè)的涉稅問(wèn)題
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時(shí)間：2022-03-03 14:06:49瀏覽次數：3021次
1、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)的合伙人份額轉讓是否屬于股權轉讓需要繳納印花稅？
答：不需要。合伙人份額不屬于企業(yè)股權，因此合伙人轉讓合伙人份額，不屬于印花稅應稅項目，不需要按“產(chǎn)權轉移書(shū)據”繳納印花稅。參考：《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）明確：“‘財產(chǎn)所有權’轉移書(shū)據的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權轉移所立的書(shū)據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書(shū)據”。2、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)的合伙人出資是否需要繳納印花稅？答：合伙企業(yè)出資額不計入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）規定，二條下列憑證為應納稅憑證：……3.營(yíng)業(yè)賬簿；……附件：印花稅稅目稅率表……營(yíng)業(yè)賬簿……記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花?！?/span>二、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（（1988）財稅字第255號）第十條的規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。三、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）第一條的規定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。因此，合伙企業(yè)出資額不計入“實(shí)收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。3、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)股權轉讓?zhuān)前凑铡敖?jīng)營(yíng)所得”還是按照“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個(gè)人所得稅？若是你屬于非創(chuàng )投企業(yè)，則合伙企業(yè)股權轉讓?zhuān)前凑铡皞€(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，適用稅率5%—35%。按照現行個(gè)人所得稅法規定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉讓股權所得，應按照“先分后稅”原則，根據合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項目繳納個(gè)人所得稅。若是你屬于創(chuàng )投企業(yè)，則可以選擇：1、創(chuàng )投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個(gè)人所得稅；2、創(chuàng )投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應從創(chuàng )投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項目5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個(gè)人所得稅。《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監會(huì )關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2019〕8號）：一、創(chuàng )投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng )投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng )投企業(yè)的所得計算個(gè)人所得稅應納稅額。本通知所稱(chēng)創(chuàng )投企業(yè)，是指符合《創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號）或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（證監會(huì )令第105號）關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規定，并按照上述規定完成備案且規范運作的合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（基金）。二、創(chuàng )投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個(gè)人所得稅。創(chuàng )投業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應從創(chuàng )投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個(gè)人所得稅。4、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利是否并入收入按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅？答：個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目適用20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定>執行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)：二、關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。5、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，“先分后稅”如何理解？答：“先分后稅”不是“有利潤時(shí)未分配時(shí)暫不征稅，分配后再產(chǎn)生納稅義務(wù)”，正確的理解是“有利潤后，先分別計算每位合伙人的份額，當月就產(chǎn)生納稅義務(wù)”。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕159號)第三條規定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取"先分后稅"的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定》（財稅〔2000〕91號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕65號）的有關(guān)規定執行。第四條規定：合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。(三)協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應納稅所得額。(四)無(wú)法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人數量平均計算每個(gè)合伙人的應納稅所得額。6、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)是法人合伙人，則從被投資企業(yè)取得的投資收益，是否享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？答：法人合伙人從合伙企業(yè)取得的分紅不屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利所得，不能免征企業(yè)所得稅。參考：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二十六條第（二）項明確，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱(chēng)股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。7、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，合伙企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？答：不得享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策！《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規定，“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。8、我是一家合伙企業(yè)，申報完合伙人的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得后，將剩余的利潤打到合伙人的個(gè)人賬戶(hù)，是否還需要交個(gè)人所得稅？答：由于已經(jīng)申報繳納了經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，因此允許將剩余利潤打給投資者個(gè)人賬戶(hù)，不再需要重復繳納個(gè)人所得稅了。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第五條規定，個(gè)人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數量平均計算每個(gè)投資者的應納稅所得額?！?/span>前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)按照上述政策申報繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅后，將利潤分配給投資者不再繳納個(gè)人所得稅。9、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，都是自然人合伙人，合伙企業(yè)是否屬于個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人？答：合伙企業(yè)本身不納稅，合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條規定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。10、我們企業(yè)屬于合伙企業(yè)，但是分不清成立普通合伙企業(yè)還是有限合伙企業(yè)，主要區別在哪？1、普通合伙企業(yè)的所有出資人都必須對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔無(wú)限連帶責任，即合伙人全部為普通合伙人。2、有限合伙企業(yè)中一部分出資人對企業(yè)債務(wù)承擔有限責任，一部分出資人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔無(wú)限責任，即合伙人既有普通合伙人也有有限合伙人，有限合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔有限責任，普通合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔無(wú)限責任。1、普通合伙企業(yè)的投資人數為二人以上，即對投資人數沒(méi)有上限規定;2、有限合伙企業(yè)的投資人數為二人以上五十人以下且至少有一個(gè)普通合伙人。也就是普通合伙企業(yè)只有普通合伙人；有限合伙企業(yè)至少一個(gè)普通合伙人，至少一個(gè)有限合伙人。1、普通合伙企業(yè)的合伙人對執行合伙事務(wù)享有同等的權利。當然，根據合伙協(xié)議約定或經(jīng)全體合伙人決定，可委托一個(gè)或數個(gè)合伙人對外代表合伙企業(yè)，執行合伙事務(wù);2、有限合伙企業(yè)中的有限合伙人不得執行合伙企業(yè)中的事務(wù)，只有普通合伙人才有執行合伙事務(wù)的權力。區別四 能否與本企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交易1、普通合伙人不得同本企業(yè)進(jìn)行交易，但合伙協(xié)議另有約定或經(jīng)全體合伙人一致同意的除外，普通合伙人不得自營(yíng)或與他人合作經(jīng)營(yíng)與合伙企業(yè)相競爭的業(yè)務(wù);2、有限合伙人可以與合伙企業(yè)進(jìn)行交易，當然，合伙協(xié)議約定不能進(jìn)行交易的除外，有限合伙人可自營(yíng)或與他人合作經(jīng)營(yíng)與本企業(yè)相競爭的業(yè)務(wù)。區別五 營(yíng)業(yè)執照上名稱(chēng)不一樣1、普通合伙企業(yè)名稱(chēng)中應當標明“普通合伙”字樣；2、有限合伙企業(yè)名稱(chēng)中應當標明“有限合伙”字樣。根據《合伙企業(yè)法》的規定，有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無(wú)限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔責任。
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